法律文書 劉志耕 侯智平：對企業三年以上應付未付款項的涉稅風

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特别是是否爲按照超過三年期間進行判斷并作爲計入其他收入計繳企業所得稅的标準。

則按照現行稅法的相關規定進行處理（同時還需進行相關會計處理）。

一是企業不僅要全面掌握目前稅法的相關規定，則必須繼續挂賬；如果屬于确實無法償付的應付款項，則必須糾正錯誤；如果查明屬于仍需支付的款項，則必須在查明形成錯賬的原因後區别情況處理：如果是企業本身記賬錯誤或與對方結賬錯誤，則會被加重處罰。

如果是賬務處理有誤形成（包括企業自身及與對方單位發生錯賬形成），但舞弊一旦被稅務檢查發現，公務文書.隐匿或延遲的收入及轉移的利潤等也應全部按規定處理，虛開、多開的金額應全部轉回，則屬于舞弊行爲，如系虛開多開原材料或費用發票、隐匿或延遲收入、轉移利潤等問題形成，特别是因舞弊形成，依法計繳企業所得稅。

如果是人爲有意，則應該作爲企業所得稅法第六條第（九）項所稱的其他收入，如果企業存在"确實無法償付的應付款項"，包括企業資産溢餘收入、逾期未退包裝物押金收入、确實無法償付的應付款項、……、彙兌收益等。未付."由此可見，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第二十二條規定："企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，法律.對企業三年以上應付未付款項作爲其他收入依法計繳企業所得稅應該有其合理性、必要性及法律基礎。

現行《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512号，再從法律角度考慮：一是由于稅法已容許企業将逾期三年以上符合條件的應收款項作爲壞賬損失予以稅前扣除；二是逾期三年已超過《中華人民共和國民事訴訟法》對财産主張權利必須在兩年以内的訴訟時效。所以，特别是三年以上仍未支付的款項繼續支付的可能性确實很小，企業對長期應付未付，或因經濟糾紛未能及時支付等情形，或企業之間對款項的結算和支付有特别約定，除非債權人每年均向債務人保持了追讨（需保留追讨證據），在日常經營活動中，使得稅務稽查将企業長期應付未付款項判斷爲"确實無法償付的應付款項"出現了很大困難。事務性文書.

實際上，從而使得稅務機關對問題的判斷缺乏證據或證據不充分。正因爲這兩大方面的障礙，僞造文書罪.而且企業往往因沒有收集或沒有充分收集相關的證據而無法提供或提供不充分，要求企業舉證自己少繳稅、必須納稅的證據顯然與情理和法理有悖，企業反過來會拿出各種理由和證據強調必須支付并希望長期挂賬；二是從稅務稽查的角度來看，而且在接受稅務稽查時，企業主動獲取并向稅務機關提供證據的積極性不僅不會很高，所以，這反而對企業自身不利，由于企業獲取證據确認無法償付的應付款項後必須計繳企業所得稅，獲取和判斷确屬無法償付款項的證據存在着兩大方面的障礙：一是來自于企業（債務人）本身，僞造法律文書.債務人則應将此款項作爲其他收入依法計繳企業所得稅。

在日常實務中，則可将相關款項認定爲因債權人緣故而無法償付，即當債務人取得上述兩條規定中的相關證據後，但反過來相關标準及證據也可以理解爲債務人确認應付不付款項所要求的标準及證據，并出具專項報告。"盡管上述兩條規定是針對債權人壞賬損失确認所要求的标準及所需提供的證據，公務文書.但應說明情況，可以作爲壞賬損失，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。"第二十三條規定："企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作爲損失處理的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災害、戰争等不可抗力而無法收回的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務重組的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；（五）屬于債務人死亡、失蹤的，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；（四）屬于債務人停止營業的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，劉志耕.應有人民法院的破産、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，該通告第二十二規定："企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料确認：（一）相關事項合同、協議或說明；（二）屬于債務人破産清算的，我們可以通過對國家稅務總局公告2011年第25号相關規定的反思維得到啓發，則應該允許在支付年度調減相應的應納稅所得額抵減企業所得稅。

三、對判斷和獲取确屬無法償付款項證據的障礙分析及建議

事實上，或企業在并入應納稅所得額征收企業所得稅後又支付了相關款項，企業可在提供充分證據的情況下不并入應納稅所得額繳納企業所得稅，如企業因經營行爲特殊有合同約定必須超過三年付款或存在經濟糾紛等能夠證明仍需要對債權人償付的，應該明确那些情形可以例外，僞造法律文書.在恢複該規定的同時，防止企業利用長期挂賬的形式隐匿偷稅行爲。但筆者認爲，防止對稅法執行的自由裁量；二來可以堵塞稅收漏洞，改變目前的混亂局面，一來可以明确和統一相關執法标準，法律文書.稅法應該恢複對企業三年以上應付未付款項并入應納稅所得額征收企業所得稅的判斷标準，我們建議，對此應該怎樣執行？我們在2013年度的彙算清繳中又該怎樣判斷和掌握"确實無法償付的應付款項"？

因此，稅法隻是對"确實無法償付的應付款項"要求作爲其他收入并入計稅所得額。請問，老師說沒有對三年以上應付未付款項必須并入計稅所得額計繳企業所得稅的規定，經詢問老師，侯智平：對企業三年以上應付未付款項的涉稅風.但在2013年度的納稅輔導時，我公司在2012年度企業所得稅彙算清繳中将三年以上的應付未付款項全部并入了計稅所得額計繳了企業所得稅，以防止不必要的涉稅風險。

問：根據稅務局的要求，并在其後對當年度的企業所得稅彙算清繳中主動将該款項作爲其他收入依法計繳企業所得稅，企業應将該長期應付未付款項認定爲"确實無法償付的應付款項"，再結合考慮應付款項挂賬時間已很長等情況後，公務文書.或從其他渠道獲取了債權人已倒閉、破産、失蹤或死亡等有效證明或相關法律文書，對方不回函已滿三年，且企業主動向對方發詢證函核對債務，如果對方債權人已确實長時間沒有向本單位催款及對賬，法律文書.則可以繼續挂賬。

四是對存在的長期應付未付款項，如仍需支付，并作出相應的會計處理，公務文書.判斷是否爲應付不付款項，如民事判決書、裁定書或調解書等，則應該在解決經濟糾紛後依據相關法律文件，企業所提供的證據要能夠經得起稅務稽查人員的盤問和驗證。

如果因與對方存在經濟糾紛形成，死海文書.沒有按稅法規定将債權确認爲壞賬損失并在企業所得稅稅前扣除的有效證據，還要能夠提供對方稅務機關證明債權人仍在正常經營，特别是對逾期三年的應付未付款項，以上.如證明債權人每年均向本單位追讨債權的書面材料（包括信函、傳真、欠款核對詢證函）、司法部門的民事判決書、裁定書或調解書等，而且還要能夠提供必須償付的充分證據，企業不僅要能夠作出合理解釋，如果仍然需要支付，對正常經營過程中形成的長期應付未付款項，還要注意保存追讨欠款的記錄和證據。

三是接受稅務稽查時，友益文書.除對債務單位及時追讨欠款、對債權單位按時支付債務外，公務文書寫作.不爲了所謂的避稅作異常的會計處理，不弄虛作假，企業都必須嚴格按照會計準則或會計制度的規定進行正常、規範的會計核算，從而給企業帶來了很大的涉稅風險。

二、如何判斷并獲取确屬無法償付款項的證據

二是不管稅務機關采取何種判斷标準和方法，很多企業最終隻好默認并接受了稅務稽查對相關應付未付款項結轉收入計繳企業所得稅的處理、處罰，爲此，僞造的安祖賽弗.且很多企業對稅法的相關規定不熟悉，僞造文書罪.不注意對相關應付款項收集仍需支付的有效證據，再由于絕大多數企業很少主動向對方單位發詢證函詢證債務額的正确性，法院也不會受理；三是"你三年時間都沒有支付還需要支付嗎？"這三點理由似乎都很有道理，即使對方向法院起訴要求你單位償付債務，你公司三年以上應付未付的款項自然也應該作爲計稅所得額計繳企業所得稅；二是滿三年的應付未付款項已超過民事訴訟法對債權追溯設定的訴訟時效，作爲與債權人相對應的債務人，公務文書.所以，法律文書.即企業逾期三年以上的應收款項已允許作爲壞賬損失允許稅前扣除了，而稅務人員對認定确實無法支付的口頭解釋往往有三點：友益文書.一是以現行《企業資産損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25号）第二十三條的規定爲由，即認定爲"确實無法償付的應付款項"，而最終給出的書面處理依據是現行《企業所得稅法實施條例》第二十二條的規定，且其判斷的唯一标準就是應付未付款項達到三年，對隻要達到三年以上的應付未付款項一律并入計稅所得額計繳企業所得稅，已廢止）第五條的規定，即仍然按照原《企業财産損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13号，一些稽查人員仍按照老企業所得稅法下的相關規定對企業長期應付未付款項進行判斷，在日常稅務稽查實務中，本文就相關問題從四大方面指導如下。

但是，爲此，侯智平：對企業三年以上應付未付款項的涉稅風.由此給企業帶來涉稅風險，再由于一些企業對三年以上應付未付款項主動進行規範涉稅處理的意識不強，一些稅務稽查人員對企業三年以上應付未付款項均要求并入當期應納稅所得額計繳企業所得稅，以應對目前的混亂局面及防範相關涉稅風險：

四、對企業處理相關問題的意見和建議

答：在日常稅務稽查實務中，爲此給企業提出如下四點建議，再由于企業三年以上應付未付款項存在的涉稅風險，對此毫無疑問應該将确認的确實無法償付的應付款項計入其他收入依法計繳企業所得稅。付款.

一、稅法相關規定及涉稅現狀和成因分析

鑒于目前對企業确實無法償付的應付款項并入應納稅所得額征收企業所得稅存在的混亂局面，三是人爲有意特别是舞弊形成，二是因經濟糾紛形成，常見有四種情形：一是賬務處理有誤，企業在日常經營過程中難免會因各種原因形成長期應付未付款項，注意防止可能産生的涉稅風險。

如果是企業正常生産經營過程中因各種原因形成的确實無法償付的款項，企業都應該重視并認真對待長期應付未付款項，不管是那種情形形成，而且實務中也産生了一些混亂。

事實上，公務文書寫作.這不僅給稅務機關和企業判斷究竟是否屬于"确實無法償付"帶來困難，但問題是對判斷确實屬于無法償付款項的具體标準是什麽？證據要求是什麽？稅法均未能明确，才應該并入計稅所得額計繳企業所得稅，隻有在獲取充分證據證明确實無法償付後，不論時間是一年内的還是已經超過三年的應付款項，才需要并入計稅所得額計繳企業所得稅。所以，隻要有确實證據證明款項無法償付，從對"确實無法償付"的字面理解，也未從應付未付款項的時間長短給出界定确實無法償付的時間期限，但稅法并未對究竟如何判斷"确實無法償付"給出具體标準，劉志耕.究竟應該如何判斷确實屬于無法償付的應付款項呢？現行《企業所得稅法實施條例》第二十二條規定："将應付未付款項并入計稅所得額計繳企業所得稅規定的前提是'确實無法償付'"，但是，那麽，


僞造的安祖賽弗
三年